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國家稅務總局減稅降費政策答復匯編(二)

來源:辦稅服務中心    發布時間:2019-06-14

二、小型微利企業普惠性企業所得稅減免政策

  80.“小微企業”和“小型微利企業”如何區分?

  答:“小微企業”是一個習慣性的叫法,并沒有一個嚴格意義上的界定,目前所說的“小微企業”是和“大中企業”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋,那就是工信部、國家統計局、發展改革委和財政部于2011年6月發布的《中小企業劃型標準》,根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標,將16個行業的中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型,小微企業可以理解為其中的小型企業和微型企業。而“小型微利企業”的出處是企業所得稅法及其實施條例,指的是符合稅法規定條件的特定企業,其特點不只體現在“小型”上,還要求“微利”,主要用于企業所得稅優惠政策方面。在進行企業所得稅納稅申報時,一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字,并按照企業所得稅相關規定去判斷是否符合條件。

  81.工業企業和其他企業的小型微利企業標準一樣嗎?

  答:原有政策對工業企業和其他企業的從業人數、資產總額兩項指標分別設置了條件,今年新出臺的政策對資產總額和從業人數指標不再區分工業企業和其他企業。因此,目前工業企業和其他企業的小型微利企業標準是一樣的,即年應納稅所得額上限都是300萬元,資產總額上限都是5000萬元,從業人數上限都是300人。
 
  82.小型微利企業普惠性稅收減免政策中,企業所得稅優惠政策具體是什么?

  答:2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

  83.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業所得稅減免政策?

  答:現行企業所得稅實行法人稅制,企業應以法人為主體,計算并繳納企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格,其經營情況應并入企業總機構,由企業總機構匯總計算應納稅款,并享受相關優惠政策。

  84.企業預繳企業所得稅,是按什么時點的資產總額、從業人數和應納稅所得額情況判斷享受小型微利企業所得稅優惠政策?

  答:根據國家稅務總局公告2019年第2號第三條規定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進行判斷,計算享受小型微利企業所得稅減免政策。

  85.國家稅務總局公告2019年第4號下發后,《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)中規定的“小額零星業務”判斷標準是否有調整?

  答:《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定,小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。考慮到小規模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優惠政策,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,小額零星經營業務可按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元。

  86.高新技術企業年中符合小型微利企業條件,是否可以同時享受小型微利企業所得稅的稅收優惠?

  答:企業既符合高新技術企業所得稅優惠條件,又符合小型微利企業所得稅優惠條件,可按照自身實際情況由納稅人從優選擇適用優惠稅率,但不得疊加享受。

  87.企業從事公共污水處理,享受三免三減半政策,同時符合小型微利企業條件,能否享受財稅〔2019〕13號企業所得稅優惠?

  公司運營一個污水治理項目,從2016年開始享受節能環保項目所得“三免三減半”的優惠,2019年進入項目所得減半期,請問2019年是否可以享受小型微利企業所得稅優惠政策?

  答:就企業運營的項目而言,如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業所得稅優惠政策條件,可以選擇享受其中最優惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業所得稅優惠政策,同時放棄該項目可享受的節能環保項目所得減半征稅優惠。

  88.2018年度匯算清繳已經開始,匯算清繳時可以享受財稅﹝2019﹞13號規定的小型微利企業所得稅優惠政策嗎?

  答:財稅﹝2019﹞13號的執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,即財稅﹝2019﹞13號規定的小型微利企業所得稅優惠政策適用于2019年至2021年度,企業在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優惠政策。

  89.在2018年度企業所得稅匯算清繳中,職工教育經費稅前扣除政策有何變化?

  答:自2018年1月1日起,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。也就是說,職工教育經費稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。

  90.2018年研發費用加計扣除優惠政策有何變化?

  答:2018年研發費用加計扣除優惠政策變化主要有兩方面:一是2018年1月1日至2020年12月31日期間,研發費用加計扣除的比例提高到75%;二是委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。

  91.企業季度預繳時符合條件享受了小型微利企業優惠政策,在年終匯算清繳時不符合條件,如何進行處理?

  答:《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)第七條規定,企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策,匯算清繳企業所得稅時不符合《通知》第二條規定的,應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

  92.享受小型微利企業所得稅優惠在預繳申報時如何填報減免稅?


  答:一是查賬征收小型微利企業。(1)表A200000第9行“實際利潤額”<=1000000時,第12行“減免所得稅額”=第9行×20%,并同時將減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”。(2)表A200000第9行“實際利潤額”>1000000且<=3000000時,第12行“減免所得稅額”=第9行×15%+50000,并同時將減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”。

  二是定率征收小型微利企業。(1)表B100000第12行“應納稅所得額”<=1000000時,第15行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”=第12行×20%。(2)表B100000表第12行“應納稅所得額”>1000000且<=3000000時,第15行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”=第12行“應納稅所得額”×15%+50000。
  
  三是定額征收小型微利企業。直接填報應納所得稅額,無需填報減免稅額。

  93.小型微利企業,可以按月預繳嗎?

  答:不能。小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。

  94.小型微利企業普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件?

  答:小型微利企業普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件:

  (1)《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號);

  (2)《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號);

  (3)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)。

  95.小型微利企業普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業?

  答:和以往小型微利企業所得稅優惠政策相比,這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個特點。

  “一加力”:對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅,實際稅負分別降至5%和10%。

  “一擴大”:進一步放寬小型微利企業標準,將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元,提高至不超過300萬元;將從業人數由原來的工業企業不超過100人、其他企業不超過80人,統一提高至不超過300人;將資產總額由原來的工業企業不超過3000萬元、其他企業不超過1000萬元,統一提高至不超過5000萬元。調整后的小型微利企業將覆蓋95%以上的納稅人,其中98%為民營企業。

  因此,無論是符合原條件的小型微利企業,還是符合新條件的小型微利企業,都會從這次普惠性政策中受益。

  96.小型微利企業所得稅優惠政策為什么采取分段計算的方法?

  答:此次政策調整引入了超額累進計算方法,分段計算,部分緩解了小型微利企業臨界點稅負差異過大的問題,鼓勵小型微利企業做大做強。以一家年應納稅所得額101萬元的小型微利企業為例,如采用全額累進計稅方法,在其他優惠政策不變的情況下,應納企業所得稅為10.1萬元(101×10%),相比其年應納稅所得額為100萬元的情形,應納稅所得額僅增加了1萬元,但應納稅額增加了5.1萬元。而按照超額累進計稅方法,企業應納企業所得稅5.1萬元(100×5%+1×10%),應納稅所得額增加1萬元,應納稅額僅增加0.1萬元。可見,采用超額累進計稅方法后,企業稅負進一步降低,將為小型微利企業健康發展創造更加良好的稅收政策環境。

  97.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業的條件是什么?

  答:根據《財政部 稅務總局關于實施小型微利企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

  98.此次新政策對原來就是小型微利企業的納稅人有影響嗎?

  答:有影響,而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業條件,應納稅所得額和2018年一樣,根據現行政策規定,納稅人的實際稅負將從原來10%降到5%,稅負比原來降低一半;如果納稅人的效益越來越好,年度應納稅所得額超過100萬元了,按照原來的規定是不能再享受優惠政策的,但現在只要不超過300萬元,仍然可以享受優惠政策。

  99.非居民企業可以享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎?

  答:根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規定,非居民企業不適用小型微利企業所得稅優惠政策。

  100.虧損企業能否享受小型微利企業所得稅優惠政策?

  答:企業所得稅對企業的“凈所得”征稅,只有盈利企業才會產生納稅義務。因此,小型微利企業所得稅優惠政策,無論是減低稅率政策還是減半征稅政策,都是盈利企業從中獲益。對于虧損的小型微利企業,當期無需繳納企業所得稅,但其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。

  101.小型微利企業的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額?

  答:小型微利企業年應納稅所得針對的是本年度,不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額,應相應調整對應年度的所得稅申報,如不涉及彌補虧損等事項,對當年的申報不產生影響。

  102.企業所得稅申報資產總額、從業人員指標如何計算?

  答:根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

  103.“實際經營期”的起始時間如何計算?

  年中設立的公司,8月取得營業執照,11月開始有營業外收入。問小型微利企業按規定計算資產總額和從業人數時,財稅〔2019〕13號文規定的“年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標”中的“實際經營期”應該從何時起算?是8-12月,還是11-12月?

  答:企業實際經營期的起始時間應為營業執照上注明的成立日期。

  104.小型微利企業在預繳時可以享受優惠嗎?

  答:符合條件的小微利企業,在預繳時可以享受稅收優惠政策,年度結束后,再統一匯算清繳,多退少補。

  105.符合小型微利企業條件的查賬征收企業和核定應稅所得率征收的企業,在填報修訂后的預繳申報表時需要注意什么?

  答:為落實小型微利企業普惠性所得稅減免政策,稅務總局對《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)》等部分表單樣式及填報說明,以及《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類,2018年版)》進行了修訂,增加了從業人數、資產總額等數據項,并升級優化稅收征管系統,力爭幫助企業精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時,以下兩個方面應當重點關注:

  一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報。“應納稅所得額”是判斷企業是否符合小型微利企業條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標,這個行次一定要確保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額,這個行次體現了企業享受稅收優惠的直接成效。

  二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業條件指標,其數據填報質量直接關系著小型微利企業判斷結果的準確與否。按季度預繳的,應在申報預繳當季稅款時,填報“按季度填報信息”的全部項目。 

  106.對于通過網絡進行電子申報的企業,問網上申報系統什么時候完成升級?

  答:為全面落實普惠性稅收減免政策,確保小型微利企業及時享受稅收優惠,目前金稅三期核心征管系統、電子稅務局和各省網上申報系統均已經在2月1日前完成了相關升級。

  107.如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念?

  小型微利企業普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》中的“實際利潤額”概念如何理解?(所得稅司答復)

  答:在企業所得稅中,“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。

  《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定,“企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。”因此,“應納稅所得額”首先是一個年度概念,主要在企業年度匯算清繳申報時使用。

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十八條規定,“企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此,“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業在預繳申報時使用。

  108.小型微利企業享受普惠性所得稅減免政策,需要準備哪些留存備查資料?

  答:根據《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務總局公告2018年第23號附件)規定,小型微利企業享受優惠政策,需準備以下資料留存備查:

  (1)所從事行業不屬于限制和禁止行業的說明;

  (2)從業人數的情況;

  (3)資產總額的情況。

  109.如果小型微利企業由于對政策理解原因預繳時未享受優惠,那么年度結束后是否還有機會享受優惠政策?

  答:稅務總局近期已對金稅三期系統和網上申報軟件進行升級,企業在填報申報表時將部分實現自動識別、自動計算、自動填報、自動成表等智能化功能,幫助企業正確判斷政策適用性,力爭實現符合條件的小型微利企業在預繳申報時應享盡享優惠政策。假如符合條件的小型微利企業,在年度中間預繳時由于各種原因沒有享受優惠,在年度終了匯算清繳時,稅務機關將根據企業申報情況,再次提醒企業可以享受小型微利企業稅收優惠政策,小型微利企業仍可享受相關優惠政策。

  110.舉例說明如何計算享受小型微利企業所得稅優惠后需繳納的企業所得稅金額?

  假設一企業2019年度的應納稅所得額是280萬元,在享受小型微利企業所得稅優惠政策后,當年需繳納的企業所得稅是多少?

  答:按照政策規定,年應納稅所得額超過100萬元的,需要分段計算。具體是:100萬元以下的部分,需要繳納5萬元(100×5%),100萬元至280萬元的部分,需要繳納18萬元[(280-100)×10%],加在一起當年需要繳納的企業所得稅23萬元。所以,當年應納稅所得額超過100萬元時,需要分段計算。

  111.一家年應納稅所得額320萬元的企業,其應納稅所得額300萬元以內的部分,可以減免稅款嗎?

  答:不能。按現行政策規定,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。問題中提到企業應納稅所得額已經超過了300萬元,是不符合小型微利企業條件的,因此不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。

  112.勞務派遣單位從業人員是否含已派出人員?

  小型微利企業的從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。勞務派遣單位的從業人數,是否含已派出人員?

  答:鑒于勞務派遣用工人數已經計入了用人單位的從業人數,本著合理性原則,勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業人數。

  113.企業享受小型微利企業所得稅優惠政策,是否受征收方式的限定? 

  答:從2014年開始,符合規定條件的企業享受小型微利企業所得稅優惠政策時,已經不再受企業所得稅征收方式的限定了,無論企業所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業,只要符合條件,均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

  114.小型微利企業從業人數、資產總額標準是否包括分支機構部分?

  企業所得稅匯總納稅的企業,小型微利企業標準中的從業人數、資產總額是否包括分支機構的部分?

  答:現行企業所得稅實行法人稅制,企業應以法人為主體,計算從業人數、資產總額等指標,即匯總納稅企業的從業人數、資產總額包括分支機構。

  115.小型微利企業的企業所得稅的預繳期限如何確定? 

  答:為了推進辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業統一實行按季度預繳企業所得稅。因此,按月度預繳企業所得稅的企業,在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時,如果按照規定判斷為小型微利企業的,自下一個申報期起,其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時,為了避免年度內頻繁調整納稅期限,國家稅務總局公告2019年第2號規定,一經調整為按季度預繳,當年度內不再變更。

  116.按月預繳企業所得稅的企業如何調整為按季度預繳? 

  答:根據企業所得稅法實施條例有關規定,企業所得稅分月或者分季預繳,由稅務機關具體核定。納稅人在4、7、10月申報時,符合小型微利企業條件的,系統將提示按季預征。申報期結束后,主管稅務機關將根據申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人,并聯系納稅人辦理調整事項;納稅人也可聯系主管稅務機關進行調整。年度結束后,原則上在小型微利企業擴大優惠力度期限內,不再調整納稅期限。

  117.實行核定應納所得稅額征收方式的企業是否也可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策? 

  答:與實行查賬征收方式和實行核定應稅所得率征收方式的企業通過填報納稅申報表計算享受稅收優惠不同,實行核定應納所得稅額征收方式的企業,由主管稅務機關根據小型微利企業普惠性所得稅減免政策的條件與企業的情況進行判斷,符合條件的,由主管稅務機關按照程序調整企業的應納所得稅額。相關調整情況,主管稅務機關應當及時告知企業。

  118.納稅人多預繳的企業所得稅稅款可否選擇退稅?

  《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)第四條規定“當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減”,納稅人是否可以選擇退稅?

  答:根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發〔2009〕79號文件印發)和《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)的相關規定,當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減,不足抵減的在匯算清繳時按有關規定辦理退稅,或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

  119.上季度已由分支機構就地預繳分攤的企業所得稅如何處理?

  上一季度不符合小微條件已由分支機構就地預繳分攤的稅款,本季度按現有規定符合條件,其二級分支機構本季度不就地分攤預繳企業所得稅。問:上季度已就地分攤預繳的企業所得稅如何處理?

  答:根據《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號發布)第五條規定,上年度認定為小型微利企業的跨地區經營企業,其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。這里是指本年度小型微利企業預繳時,如果上年度也是小型微利企業的,本年度小型微利企業的二級分支機構可以不就地預繳。因此,小型微利企業二級分支機構是否就地預繳,依據的條件是上年度是否也是小型微利企業。如果是,其二級分支機構不就地預繳;如果不是,其二級分支機構需要就地預繳。 

  如果上季度不符合小型微利企業條件,本季度符合條件,其多預繳的稅款,根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)規定,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

  120.按月預繳企業是否需要每月填報“按季度填報信息”部分內容?

  修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分,按月度預繳的企業是否需要每月填報這部分內容?

  答:不需要每月填報。預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人,在預繳申報當季度最后一個月份企業所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時,才需要填報這部分信息,而在其他月份申報時,是不需要填報的。

  121.如何判定企業從事的行業是否屬于國家限制和禁止行業?

  從事國家非限制和禁止行業的小型微利企業可享受優惠政策,如何判斷企業從事的行業是否屬于國家限制和禁止行業?

  答:國家限制和禁止行業可參照《產業結構調整指導目錄(2011年本)(2013年修訂)》規定的限制類和淘汰類和《外商投資產業指導目錄(2017年修訂)》中規定的限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄列舉的產業加以判斷。

  122.如何確定企業從業人數是否符合小型微利企業稅收優惠政策?

  若公司從業人數波動較大,各個時間點從業人數可能都不一致,如何確定從業人數是不是符合條件?

  答:按照財稅〔2019〕13號文件規定,從業人數應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業可根據上述公式,計算得出全年季度平均值,并以此判斷從業人數是否符合條件。

  123.預繳企業所得稅時,如何享受小型微利企業所得稅優惠政策?
 

  答:從2019年度開始,在預繳企業所得稅時,企業可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業,與此前需要結合企業上一個納稅年度是否為小型微利企業的情況進行判斷相比,方法更簡單、確定性更強。具體而言,資產總額、從業人數指標按照財稅13號文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

  124.為什么新修訂的預繳申報表要求填寫“資產總額”“從業人數”的季初值、季末值,而并非是季度平均值?

  答:將小型微利企業條件中的“資產總額”“從業人數”等需要計算的指標細化為“季初資產總額(萬元)”“季末資產總額(萬元)”“季初從業人數”“季末從業人數”項目,主要是考慮盡量減輕企業自行計算的負擔。一般來說,“資產總額”“從業人數”的季初值、季末值是企業在會計核算、人員管理等日常生產經營活動中既有的數據,直接填列可以免去企業為享受稅收優惠而特別計算的工作量、也避免出現計算錯誤。

  125.企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠,匯算清繳時發現不符合小型微利企業條件的怎么辦? 

  答:企業在預繳時符合小型微利企業條件,稅務總局公告2019年第2號已經做出了明確規定,只要企業符合這些規定,預繳時均可以預先享受優惠政策。但是,由于小型微利企業判斷條件,如資產總額、從業人員、應納稅所得額等是年度性指標,需要按照企業全年情況進行判斷,也只有到匯算清繳時才能最終判斷。因此,企業在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷,符合條件的企業可以繼續享受稅收優惠政策,不符合條件的企業,停止享受優惠,正常進行匯算清繳即可。

  126.本年度調整為按季申報后,次年度申報期限如何執行?

  按月度預繳企業所得稅的企業,在當年度4月份預繳申報時,符合小型微利企業條件,按規定調整為按季度預繳申報。問,次年度所得稅預繳申報期限怎么執行?是默認繼續按月預繳申報,還是若企業不自行提出申請,則一直按照按季度預繳申報?

  答:企業本年度調整為按季度預繳申報后,次年度及以后年度原則上繼續默認為按季度預繳申報。

  127.享受小型微利企業稅收優惠政策的程序如何,是否要到稅務機關辦理相關手續?

  答:按照稅務系統深化“放管服”改革有關要求,我們全面取消了對企業所得稅優惠事項備案管理,小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時,通過填寫納稅申報表相關內容,即可享受小型微利企業所得稅減免政策。同時,我們在申報表中設計了“從業人數”“資產總額”“限制或禁止行業”等相關指標,進行電子申報的企業,征管系統將根據申報表相關數據,自動判斷企業是否符合小型微利企業條件;符合條件的,系統還將進一步自動計算減免稅金額,自動生成表單,為企業減輕計算、填報負擔。

  128.個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策嗎?

  答:根據《企業所得稅法》第一條規定,“在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”“個人獨資企業、合伙企業不適用本法”。因此,個體工商戶、個人獨資企以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人,也就不能享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。

  129.能否對300萬元以上的應納稅所得額按法定稅率納稅?

  由于政策臨界點稅負差額太大影響稅負公平,建議將小微企業企業所得稅減免方法改為300萬(含)以下的應納稅所得額按國家稅務總局2019年第2號文件享受,超過300萬以上的應納稅所得額按法定稅率納稅。

  答:所提建議暫不宜采納,主要考慮:一是小型微利企業必須同時符合資產總額、從業人數和應納稅所得額標準,超過應納稅所得額上限即300萬元,就不是小型微利企業,也就不能享受小型微利企業所得稅優惠。二是企業所得稅采用比例稅率。在小型微利企業優惠政策中引入超額累進計算方法,是針對小型微利企業特殊的優惠方式,如將這種方式擴大,事實上突破了稅法,影響了稅法的嚴肅性和規范性。

  130.為了擴大政策優惠覆蓋面以增強普惠性,能否對所有納稅人一律免征300萬元所得額? 

  答:該建議暫不可行,理由如下:一是如果實施“所有納稅人免征300萬元所得額”的優惠政策,95%的納稅企業將不再繳納企業所得稅,地方財政力量、特別是中西部地區的財政力量能否承受此項減稅政策,需要審慎考慮;二是對所有納稅人免征300萬元所得額,不區分企業規模、利潤水平,會造成政策導向不明確,不能有效凸顯扶持中小企業發展的政策意圖,稅收優惠政策的調節作用趨于弱化。

  131.關于虧損企業享受固定資產加速折舊政策意愿不高的問題

面對小微企業發展的瓶頸和痛點,國家大幅放寬可享受企業所得稅優惠政策的小型微利企業標準,加大所得稅優惠力度。但在整體經濟下行壓力較大的情況下,小微企業抗風險能力弱,虧損戶數較多,虧損企業難以享受企業所得稅優惠政策紅利。且在經營虧損的情況下,小微企業考慮當期成本,而對固定資產加速折舊等優惠政策享受意愿不高,影響小微企業對稅收優惠政策的“獲得感”。

  答:關于虧損企業享受固定資產加速折舊政策意愿不高的問題,按現行政策規定,企業根據自身生產經營需要,也可選擇不實行加速折舊政策。企業因為虧損,選擇不享受固定資產加速折舊政策,恰恰可能是出于整個生產經營周期利益最大化的考慮。這也體現了政策設計是保證企業能切切實實享受到紅利,而非追求短期政策效應。

  132.關于動漫企業優惠門檻高難以享受到相關減免的問題

  部分優惠政策對小微企業的扶持力度有限且前置條件門檻高。如《關于動漫文化產業的稅收優惠政策》中動漫企業資格就有多個附加條件,既需要經國務院有關部門認定;又要符合文化部等相關部門制定的動漫企業認定基本標準,還要具備自主開發、生產動漫直接產品的資質和能力。

  答:動漫企業所得稅優惠政策的政策初衷是促進我國動漫產業健康快速發展,增強動漫產業的自主創新能力,設置條件是為了充分體現政策導向,而非針對小型微利企業的特點制定的優惠政策。因此,在優惠政策適用條件方面不存在可比性。

  133.房地產開發企業能否享受西部大開發稅收優惠政策? 

  答:現行政策對房地產開發企業享受西部大開發稅收優惠政策沒有限制性的規定。設立在西部的房地產開發企業以《西部地區鼓勵類產業目錄》規定的保障性住房建設與管理、生態小區建設等產業項目為主營業務,且符合相關條件的,可以享受西部大開發稅收優惠政策。

  134.居民企業2018年度企業所得稅年報表如何填寫?

  答:根據《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)>的公告》(國家稅務總局公告2017年第54號)、《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)>等報表的公告》(國家稅務總局公告2018年第26號)、《國家稅務總局關于簡化小型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告》(國家稅務總局公告2018年第58號)、《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)的相關規定填寫相關申報表。

三、增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策

  135.小微企業普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關附加減征的政策是否可以和原有地方稅種和相關附加優惠政策同時享受?

  答:已經享受了原有地方稅種優惠政策的增值稅小規模納稅人,可以進一步享受本次普惠性稅收減免政策,也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮土地使用稅為例,根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕128號),對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地,暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。在此基礎上,如果各省(自治區、直轄市)進一步對城鎮土地使用稅采取減征50%的措施,則最高減免幅度可達75%。

  136.一般納稅人轉登記為小規模納稅人何時開始享受地方稅費減征政策?

  若增值稅一般納稅人轉登記為小規模納稅人,該納稅人從什么時候享受增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策?

  答:《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年5號)明確,繳納資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規定轉登記為小規模納稅人的,自成為小規模納稅人的當月起適用減征優惠。

  137.小規模納稅人登記為一般納稅人何時停止享受地方稅費減征政策?

  若小規模納稅人轉變為一般納稅人,該納稅人從什么時候停止享受增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策?

  答:根據《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年5號),增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優惠;增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記,經稅務機關通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再適用減征優惠。

  138.納稅人享受增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策需不需要報送資料?

  答:《關于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年5號)規定,本次減征優惠實行自行申報享受方式,不需額外提交資料。

  139.自然人是否適用增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征優惠政策?

  答:根據《增值稅暫行條例實施細則》第29條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第3條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號公布)第4條等規定,自然人(其他個人)可以適用《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)文件規定的增值稅小規模納稅人地方稅種和相關附加減征優惠政策,各省(自治區、直轄市)人民政府制發的落實文件中作出特殊規定的除外。

  140.代扣、代征稅款的情形,納稅人如何享受小微企業普惠性地方稅種和相關附加減征政策?

  答:代扣、代征增值稅小規模納稅人稅款的,扣繳義務人、代征人可以按照減征比例計算扣繳或代征地方稅種和相關附加的稅額。主管稅務機關應當指導扣繳義務人、代征人進行明細報告,保障有關增值稅小規模納稅人及時享受優惠政策。

  141.跨區域經營的增值稅小規模納稅人異地所繳地方稅費如何退稅?

  跨區域經營的增值稅小規模納稅人享受地方稅費減半優惠時存在的問題,企業在業務發生地報驗后預繳申報附加稅時未享受減征優惠,回到注冊地申報時由于報驗地未享受優惠,但實際應享受,造成注冊地申報正常填寫數據后在申報表“本期應補(退)稅(費)額”處形成負數多繳,存在多繳稅款的退稅應注冊地退稅還是申請報驗地退稅?

  答:應申請報驗地退稅。原則是在哪兒交,就在哪兒退。

  142.個人股權轉讓印花稅是否可以享受地方稅費附加減征優惠?

  答:個人轉讓非上市(掛牌)公司股權,應按產權轉移書據稅目繳納印花稅,可以享受減征優惠政策。如個人轉讓上市公司(掛牌)股權,屬于證券交易印花稅范疇,不在財稅〔2019〕13號規定的減征范圍。

來源:辦稅服務中心
編輯:lulu
審核:lulu

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